19 Ekim 2019 tarihinde yayınlanan Elektronik Defter Genel Tebliğinde Değişiklik Yapan 3 Seri nolu Tebliğ ile getirilen düzenlemeler aşağıdaki gibidir. 

1.) e-fatura uygulamasına geçiş zorunluluğu bulunan mükelleflerin¹ ; e-fatura uygulamasına geçiş süresi içinde (e-fatura uygulamasına yıl içinde zorunlu olarak geçen mükelleflerin izleyen yılın başından itibaren),e- defter uygulamasına geçmeleri ve belirlenen defterleri e-defter olarak tutmaları zorunludur.

2.) 19 Ekim 2019 tarihi itibarıyla Türk Ticaret Kanunu’nun 397’ nci maddesi uyarınca bağımsız denetime tabi olan şirketlerin 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren, 2020 ve sonrasında, bağımsız denetime tabi olma şartlarını sağlayan mükelleflerin ise şartların sağlandığı yılı takip eden yılın başından itibaren e-defter uygulamasına dâhil olmaları defterlerini e-defter olarak tutmaları zorunludur.

3.) Elektronik defterlerin kapanış tasdiki yerine geçen aylık berat dosyası oluşturma ve GİB e-defter uygulamasına izleyen 3 ay içinde yükleme işleminin, üç aylık geçici vergi dönemleri bazında (bu döneme ait aylar için) ve geçici vergi beyannamelerinin verileceği ayın sonuna kadar gerçekleştirilebilmesi imkânı getirilmiştir. (Örneğin geçici vergi dönemleri bazında yükleme tercihinde bulunulması halinde 1 nci dönem geçici vergi dönemleri olan Ocak, Şubat ve Mart ayı beratları, Mayıs ayı sonuna kadar yüklenebilecektir.)

4.) Elektronik defterlerin bu tebliğ öncesinde mükelleflerin kendilerine ait elektronik imza veya mali mühürle imzalanmakta idi. Bu tebliğ ile ilave olarak, mükellefin öngörülen sürede ve şekilde muvafakat etmesi şartıyla; defter kayıtlarını tutan muhasebe meslek mensubunun ya da e-defter oluşturma hizmetinden yararlandığı e-defter yazılım firmasının elektronik imza ya da mali mührü ile imzalanabilmesi imkânı getirilmiştir. 

5.) Muhasebe fişlerinin, e-defter kayıtları ile birlikte muhafaza edilmesi ve yetkili mercileri tarafından istenildiğinde ibraz edilmesi zorunludur.

6.) e-defter dosyaları ile bunlara ilişkin berat dosyalarının ikincil kopyalarının, gizliliği ve güvenliği sağlanacak şekilde e-defter saklama hizmeti yönünden teknik yeterliliğe sahip ve yetkilendirilmiş özel entegratörlerin bilgi işlem sistemlerinde ya da Başkanlığın bilgi işlem sistemlerinde 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren asgari 10 yıl süre ile muhafaza edilmesi zorunluluğu getirilmiştir.

7.) e-defter tutanlar, VUK’ da belirtilen “Mücbir Sebep” halleri nedeniyle e-defter veya beratlarına ait kayıtlarının bozulması, silinmesi, zarar görmesi veya işlem görememesi ve e-defter ve berat dosyalarının muhafaza edildiği e-defter saklama hizmeti veren özel entegratör kuruluşlardan veya Başkanlıktan ikincil örneklerinin temin edilemediği hallerde, söz konusu durumların öğrenilmesinden itibaren tevsik edici bilgi ve belgeleri ile birlikte 15 gün içinde ticari işletmesinin bulunduğu yetkili mahkemesine başvurarak kendisine bir zayi belgesi verilmesini istemelidir.

8.) Gelir İdaresi Başkanlığı, yapılan analiz veya inceleme çalışmaları neticesinde riskli ya da vergiye uyum düzeyi düşük olduğu tespit edilen mükellefleri veya mükellef gruplarını faaliyet, sektör ve ciro tutarına bağlı olmaksızın, yazılı bildirim yapmak ve geçiş hazırlıkları için en az 3 ay süre vermek suretiyle edefter uygulamasına geçme zorunluluğu getirmeye yetkili kılınmıştır.

9.) Tebliğ ile belirlenen zorunluluk kapsamına girmeyenlerden defter beyan sistemi kapsamı dışında kalan mükelleflerin de istemeleri halinde e-defter uygulamasına dâhil olması mümkündür

10.) e-defter uygulamasına geçme zorunluluğu olduğu belirtilen mükellefler; tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde birleşme) veya tür değişikliğine gitmeleri halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadır. Uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemez.

Tebliğ kapsamında e-defter uygulamasına dahil olan mükellefler dahil oldukları aydan itibaren söz konusu defterlerini kâğıt ortamında tutamayacaklardır. Bu mükelleflerin kâğıt ortamında tuttukları defterler hiç tutulmamış sayılacağından ileride olası bir inceleme halinde tatsız durumlarla karşılaşılmaması adına uygulamadaki hususlara uyulmasını önemle hatırlatırız.

Saygılarımızla²… 

¹ 509 nolu VUK genel tebliği uyarınca e fatura uygulamasına geçmek zorunda olan mükellefler yeniden tanımlanmıştır.

•  2018 veya sonraki hesap dönemlerinde brüt satış hasılatı 5 Milyon ve üzeri olan mükellefler
•  Elektronik Ticaret ortamını sağlayan hizmet sağlayıcıları, internet reklamcılığı ile internet ortamında reklam yayınlayan firmalar
•  Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal edenler
•  Hal firmaları
•  EPDK lisanslı firmalar 

² Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Detaylı bilgi konusunda müşavirliğimizle iletişime geçilmesini önemle hatırlatırız.